【網(wǎng)絡綜合 2013年08月01日】
【導讀】2012年1月1日營改增率先在上海啟動試點以來，一直按區(qū)域分批推進試點。而從今年８月１日起，部分行業(yè)試點一次性擴大到全國。這是營改增改革提速的重要標志，更是新一屆政府正在謀劃的中國經(jīng)濟大棋局下的重要一步——透過營改增這一“落子”，進一步凸顯決策層“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”的宏觀政策目標，釋放加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的堅定決心。
圖表：8月1日起營業(yè)稅改征增值稅試點正式推向全國
�。玻埃保衬辏冈拢比掌穑瑺I業(yè)稅改征增值稅試點再度擴容。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點范圍，將由現(xiàn)行１２省市擴至全國范圍。
這是營改增改革提速的重要標志，更是新一屆政府正在謀劃的中國經(jīng)濟大棋局下的重要一步——透過營改增這一“落子”，進一步凸顯決策層“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革”的宏觀政策目標，釋放加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的堅定決心。
從分區(qū)域試點轉(zhuǎn)向分行業(yè)推進 釋放改革提速信號
�。玻埃保材辏痹拢比諣I改增率先在上海啟動試點以來，一直按區(qū)域分批推進試點。而從今年８月１日起，部分行業(yè)試點一次性擴大到全國。
對此，財政部部長樓繼偉指出，這意味著下一步營改增的改革模式將不再是地區(qū)試點，而是分行業(yè)在全國推開，成熟一個行業(yè)推進一個行業(yè)。
“這一轉(zhuǎn)變釋放出改革提速信號，一方面有助于減少區(qū)域性試點所帶來的負面效應，如先行試點地區(qū)產(chǎn)生的政策‘洼地’，另一方面也降低因不同地區(qū)間政策差異導致的稅收征管風險�！必斦控斂扑彼L劉尚希說。
對于這種“洼地”效應，深圳華測檢測技術(shù)股份有限公司財務經(jīng)理劉志軍深有感觸�！坝捎诠疽恍┓种C構(gòu)所在地尚未納入營改增試點，不能向客戶開具可抵扣的增值稅發(fā)票，影響了公司業(yè)務�！眲⒅拒娬f，隨著試點范圍覆蓋全國，這一問題將得到解決。
惠及數(shù)千億元廣播影視市場 為服務業(yè)釋放更大空間
８月１日起，除了部分行業(yè)試點推向全國，還有一大亮點是在現(xiàn)代服務業(yè)中新增廣播影視服務類企業(yè)。廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行將按６％稅率征收增值稅。
“作為潛力巨大的新興產(chǎn)業(yè)，廣播影視業(yè)納入營改增，將為服務業(yè)發(fā)展釋放更大的市場空間�！必斦控斂扑彼L白景明說。
業(yè)內(nèi)人士指出，廣播影視服務納入營改增試點后，企業(yè)新購進固定資產(chǎn)的稅額可以抵扣，從而鼓勵企業(yè)積極推動地面數(shù)字電視網(wǎng)絡技術(shù)、直播衛(wèi)星技術(shù)等新傳輸技術(shù)應用，帶動數(shù)字音頻廣播、３Ｄ電影電視、智能終端、ＩＭＡＸ等新業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，進而促進整個服務業(yè)加快發(fā)展。
據(jù)了解，廣播影視行業(yè)納入營改增試點后，整個行業(yè)稅負將有增有減。廣播影視制作小微企業(yè)比較多，從中受益會比較明顯，但也有部分企業(yè)由于繳稅稅率由原來營業(yè)稅的３％提高到增值稅的６％，加上可抵扣項目較少，初步估算整體稅負將有所上升。
“目前稅負只是短暫增加，相信隨著試點行業(yè)進一步增加，增值稅抵扣鏈條將不斷完善，企業(yè)整體稅負肯定會減輕的。”華誼兄弟傳媒股份有限公司財務總監(jiān)丁琪說。
助力經(jīng)濟升級 下好調(diào)結(jié)構(gòu)促改革這盤關(guān)鍵棋
實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，既要做好穩(wěn)定經(jīng)濟增長這篇大文章，也要下好調(diào)結(jié)構(gòu)促改革這盤關(guān)鍵棋。而本輪營改增再擴圍，無疑是中國經(jīng)濟新棋局中的重要一步。
“在時下的中國，不能從單一角度審視營改增，而應從整個經(jīng)濟社會發(fā)展進程中全面解讀這一改革的意義�！敝袊缈圃贺斀�(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇說。
他指出，營改增是我國在國際金融危機背景下基于實施結(jié)構(gòu)性減稅意圖而啟動的一項改革，如今已成為政府加強宏觀調(diào)控、推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。改革的逐步深入，最終將打破營業(yè)稅和增值稅收入歸屬及其征管格局，并成為新一輪財稅體制改革的導火索。
“營改增直接受益的雖然是服務業(yè)，但對制造業(yè)產(chǎn)生了重要的‘溢出效益’，有力推動了制造業(yè)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展�！卑不帐∝斦䦶d廳長羅建國說。
以安徽奇瑞汽車股份有限公司為例，該公司主動將物流輔助服務業(yè)務、研發(fā)和技術(shù)服務業(yè)務、文化創(chuàng)意服務業(yè)務、交通運輸業(yè)務從母公司進行主輔分離，實行單獨核算，開展營改增試點半年，新分離業(yè)務就繳納增值稅逾八千萬元。
營改增涉及的改革也絕不僅限于稅收制度改革的層面�！盃I改增涉及政府職能的各個層面，牽動著政府和企業(yè)、政府和居民之間的關(guān)系。它實際上已經(jīng)成為重大財稅改革乃至新一輪重大經(jīng)濟體制改革的導火索�！备吲嘤抡f。
深度解析
【營改增】
“營改增”意思是以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環(huán)節(jié)。簡單說一個產(chǎn)品100元生產(chǎn)者銷售時已經(jīng)繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。
【營改增三個階段】
按照國家規(guī)劃，中國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。
【2011年下發(fā)“營改增”試點方案】
營業(yè)稅改征增值稅試點方案（全文）
2011年，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。
■試點方案
根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標和2011年《政府工作報告》的要求，制定本方案。
■思想原則
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建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。
�。ǘ┗驹瓌t。
1.統(tǒng)籌設(shè)計、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧經(jīng)濟社會發(fā)展要求，結(jié)合全面推行改革需要和當前實際，科學設(shè)計，穩(wěn)步推進。
2.規(guī)范稅制、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。
3.全面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協(xié)調(diào)，建立健全適應第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革試點有序運行。
■主要內(nèi)容
�。ㄒ唬└母镌圏c的范圍與時間。
1.試點地區(qū)。綜合考慮服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。
2.試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。
3.試點時間。2012年1月1日開始試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。
（二）改革試點的主要稅制安排。
1.稅率。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
2.計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
3.計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
4.服務貿(mào)易進出口。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
�。ㄈ└母镌圏c期間過渡性政策安排。
1.稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。
2.稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。
3.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
4.增值稅抵扣政策的銜接�，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。
■組織實施
�。ㄒ唬┴斦亢蛧叶悇湛偩指鶕�(jù)本方案制定具體實施辦法、相關(guān)政策和預算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經(jīng)國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。
�。ǘI業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。
【問與答】
1．為什么要將征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅？這一重大稅制改革對經(jīng)濟社會發(fā)展有哪些積極作用？
答：增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。目前，已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務。我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。
當前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
2．為什么選擇在上海市的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行改革試點？
答：營業(yè)稅改征增值稅涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。上海市服務業(yè)門類齊全，輻射作用明顯，選擇上海市先行試點，有利于為全面實施改革積累經(jīng)驗。
選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：一是交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)性服務業(yè)中占有重要地位；二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎(chǔ)較好。選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；二是選擇與制造業(yè)關(guān)系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產(chǎn)業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步。
3.財政部和國家稅務總局為這次試點印發(fā)了一個辦法和兩個規(guī)定，請問其主要內(nèi)容是什么？
答：為了貫徹落實國務院關(guān)于先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展改革試點的決定，根據(jù)經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，財政部和國家稅務總局印發(fā)了《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。
試點實施辦法明確了對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)征收增值稅的基本規(guī)定，包括納稅人、應稅服務、稅率、應納稅額、納稅時間和地點等各項稅制要素。
試點有關(guān)事項的規(guī)定是對試點實施辦法的補充，主要是明確試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點納稅人與非試點納稅人、試點行業(yè)與非試點行業(yè)適用稅種的協(xié)調(diào)和政策銜接問題。
試點過渡政策的規(guī)定主要是明確試點納稅人改征增值稅后，原營業(yè)稅優(yōu)惠政策的過渡辦法和解決個別行業(yè)稅負可能增加的政策措施。
4．為什么說營業(yè)稅改征增值稅是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施？改征后的增值稅收入如何確定歸屬？
答：根據(jù)規(guī)范稅制、合理負擔的原則，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等安排，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言，無論在上海還是其他地區(qū)，由于向試點納稅人購買應稅服務的進項稅額可以得到抵扣，稅負也將相應下降。
根據(jù)現(xiàn)行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業(yè)稅屬于地方稅。試點期間，維持現(xiàn)行財政體制的基本穩(wěn)定，營業(yè)稅改征增值稅后的收入仍歸屬試點地區(qū)。
5．改革試點為什么新增了11%和6%兩檔低稅率？
答：按照試點行業(yè)營業(yè)稅實際稅負測算，陸路運輸、水路運輸、航空運輸?shù)冉煌ㄟ\輸業(yè)轉(zhuǎn)換的增值稅稅率水平基本在11%－15%之間，研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務等現(xiàn)代服務業(yè)基本在6%－10%之間。為使試點行業(yè)總體稅負不增加，改革試點選擇了11%和6%兩檔低稅率，分別適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。
目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。
6．改革試點期間將如何做好增值稅與營業(yè)稅之間的制度銜接?對現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策有哪些過渡安排?
答：由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。為妥善處理好這些問題，試點文件從三個方面做出了安排：
一是不同地區(qū)之間的稅制銜接。納稅地點和適用稅種，以納稅人機構(gòu)所在地作為基本判定標準。試點納稅人在非試點地區(qū)從事經(jīng)營活動就地繳納營業(yè)稅的，允許其在計算增值稅時予以抵減。
二是不同納稅人之間的稅制銜接。對試點納稅人與非試點納稅人從事同類經(jīng)營活動，在分別適用增值稅和營業(yè)稅的同時，就運輸費用抵扣、差額征稅等事項，分不同情形做出了規(guī)定。
三是不同業(yè)務之間的稅制銜接。對納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的，分別在適用稅種、適用稅率、起征點標準、計稅方法、進項稅額抵扣等方面，做出了細化處理規(guī)定。
為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點文件明確，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。
7．納稅人在改革前需要做哪些準備?從什么時候開始繳納增值稅？
答：從現(xiàn)在到試點實施還有1個多月的時間，希望進行試點的納稅人及時了解掌握改革試點的相關(guān)政策，積極參加稅務機關(guān)組織的納稅輔導培訓，調(diào)整與改革試點相關(guān)的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。
上海市試點納稅人自2012年1月1日起提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，應按規(guī)定申報繳納增值稅，在此之前提供的，仍然按原規(guī)定繳納營業(yè)稅。例如，按月申報的試點納稅人，2012年1月申報繳納的是2011年12月實現(xiàn)的營業(yè)稅，2012年1月實現(xiàn)的增值稅應于2月申報繳納。
8．在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展改革試點后，對下一步推進改革試點有哪些考慮?
答：作為改革邁出的第一步，上海市開展試點具有全國性示范意義。我們將密切跟蹤上海市試點運行情況，認真總結(jié)試點經(jīng)驗，逐步擴大試點范圍，力爭在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國范圍。
【“營改增”新規(guī)呈現(xiàn)五大變化（2013年8月1日實施）】
標志著“營改增”從地區(qū)試點向行業(yè)試點轉(zhuǎn)變，稅制的公平性進一步體現(xiàn)，過去地區(qū)試點出現(xiàn)的地區(qū)間資源不平等的問題也將得以解決
實行“營改增”是推進財稅體制改革的重頭戲。過去一年，納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的納稅人超過100萬戶，共實現(xiàn)減稅超過400億元人民幣。
有關(guān)專家接受記者采訪時表示，與前期適用于試點地區(qū)的政策相比，最新頒布的“營改增”實施辦法有五大變化，體現(xiàn)了稅收制度趨向規(guī)范和完善，對企業(yè)的減負力度也進一步加大。
變化一：不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅
一般來說，非企業(yè)性單位主要包括政府，事業(yè)單位和社會團體。這些單位法人平常不從事以盈利為目的的經(jīng)營活動，偶爾發(fā)生臨時銷售行為，涉及“營改增”改革中現(xiàn)代服務業(yè)、交通運輸業(yè)等方面的時候，可以選擇將其按照小規(guī)模納稅人進行納稅。
“這一變化不能理解為給非企業(yè)性單位減稅負。其意義主要是在制度建設(shè)上更加完善，對于小規(guī)模納稅人的界定更加明確�！必斦靠茖W研究所副所長白景明表示，非企業(yè)性單位涵蓋的范圍廣，全國事業(yè)單位、社會團體和行政法人幾十萬，涉及的經(jīng)濟行為主體較多，當這些單位發(fā)生試點行業(yè)的服務時，按照什么樣的標準去交稅，應該界定明確，因此這一變化是制度完善上的進步。
變化二：應稅服務中增加廣播影視服務
白景明分析認為，之所以選擇這個行業(yè)，基于兩個原因。一方面，廣播電視服務行業(yè)本身發(fā)展規(guī)模較小，銷售額還不如亞洲一些較小的鄰國。隨著我們經(jīng)濟的發(fā)展，文化消費能力隨之提升，其發(fā)展空間很大。另一方面廣播電視服務行業(yè)亟需政策助力�！皬V播電視服務行業(yè)涉及制片、后期制作、錄音等，以前都是交營業(yè)稅的。其特點就是小產(chǎn)業(yè)鏈條長，交稅環(huán)節(jié)多，改征收增值稅，可以較大幅度減少重復征稅�！彼f。
“新增廣播影視服務，不僅擴充了營改增的范圍，更有利于社會化分工的發(fā)展。”中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院助理研究員蔣震表示，因為購買廣告等服務可以進行稅收項目抵扣，企業(yè)就有動力去購買專業(yè)化的廣告等服務，比如制造企業(yè)將廣告外包給專業(yè)的廣告公司。這不僅有利于制造業(yè)企業(yè)專業(yè)升級，還有利于給廣告影視服務行業(yè)的企業(yè)創(chuàng)造更大的市場空間，利于行業(yè)的繁榮發(fā)展。
變化三：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，其中含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
新規(guī)進一步明確了增值稅專用發(fā)票的范圍，從銷售方標注明確了發(fā)票的類別。
“以前的規(guī)定比較模糊，容易被忽視。單列出來起到提示作用�！卑拙懊鞅硎�，貨物運輸業(yè)以前不征收增值稅，在“營改增”試點開通后才需交增值稅。單獨標注出來也很有必要。在之前營改增試點中，曾出現(xiàn)貨物運輸業(yè)繳納增值稅后，出現(xiàn)稅負增加的情況，標注清楚，有利于抵扣鏈條更完整，緩解稅負上升的情況。
蔣震強調(diào)說，值得注意的是，貨物運輸業(yè)現(xiàn)在還沒有完全被納入“營改增”范圍，尤其是鐵路運輸業(yè)現(xiàn)在還繳納營業(yè)稅。
關(guān)于稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，他解釋說這與新規(guī)中企業(yè)用于生產(chǎn)消費的摩托車、汽車、游艇可以參與進項稅額從銷項稅額抵扣的規(guī)定是相輔相承的。
變化四：進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，去掉“自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)的運輸工具和租賃服務標的物的除外”的規(guī)定
這一變化顯著降低企業(yè)的成本。“以前，如果車輛用于企業(yè)內(nèi)部消費，是不可以作為進項稅抵扣的，比如接送職工上下班的班車等。但是如果車輛用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，可以從銷項稅額中抵扣�，F(xiàn)在的新規(guī)明確，無論是用于生產(chǎn)還是用于消費，這些交易運輸工具均可以參與稅收抵扣�！笔Y震分析認為。
變化五：納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照新規(guī)定繳納增值稅
新規(guī)明確，“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率�！睂ζ髽I(yè)來說，零稅率比免稅更實在，充分體現(xiàn)了稅收政策為企業(yè)減輕稅收負擔。不過要注意的是，放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。
“免稅只是代表不用繳稅。而零稅率不僅不用交稅，還可以將前期的進項額度進行抵扣，進一步降低稅負。”白景明說，這項舉措更傾向于為企業(yè)減輕稅收負擔。
“適用零稅率的企業(yè)范圍并不廣，因為前提是納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定�！彼M一步分析，這是在企業(yè)原來享受免稅、減稅的基礎(chǔ)上，再次加大優(yōu)惠力度的舉措。
蔣震也分析認為，優(yōu)先適用零稅率，有利于企業(yè)優(yōu)化稅收管理工作。新規(guī)對前期試點的稅收政策進行了整合，并根據(jù)前期試點中反映的情況，對部分政策進行了調(diào)整和完善，體現(xiàn)了我國稅制改革取得實質(zhì)性的進展。
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