| 【《會(huì)計(jì)城》 2016年2月17】
【導(dǎo)讀】每個(gè)企業(yè)都有適合自己的內(nèi)控，當(dāng)然以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的內(nèi)控調(diào)整也會(huì)隨著企業(yè)自身性質(zhì)、業(yè)務(wù)的不同有所差異，但大體來看，營(yíng)改增主要會(huì)影響的還是集中在銷售、采購(gòu)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)。
一、銷售環(huán)節(jié)
1、梳理銷售業(yè)務(wù)，確定營(yíng)改增范圍
對(duì)于這塊工作，是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的，需要將公司所有銷售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理，核對(duì)規(guī)定，若全部需要改增還好，有些公司的老營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區(qū)分清楚。梳理的結(jié)果，是形成表格或者說銷售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這張表對(duì)于企業(yè)日后簽訂銷售合同將會(huì)起到很大的作用。
2、梳理銷售合同，處理涉稅條款
銷售合同內(nèi)往往會(huì)涉及發(fā)票開具的條款，對(duì)于營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后、跨時(shí)點(diǎn)執(zhí)行的合同，企業(yè)需要與客戶就發(fā)票的開具問題進(jìn)行協(xié)商，包括何時(shí)開具、開具什么發(fā)票、原先合同約定的金額是否含稅等。最好能與客戶簽訂補(bǔ)充協(xié)議，就以上問題進(jìn)行明確。
這些問題看似很小，但其實(shí)很重要。因?yàn)�，從企業(yè)自身來說，發(fā)票開具的時(shí)點(diǎn)是在營(yíng)改增之前還是之后，會(huì)決定企業(yè)是交增營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，如果交增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅又是多少，種種關(guān)系，這些都會(huì)對(duì)企業(yè)自身的收入、稅負(fù)產(chǎn)生影響。從客戶的角度來說，如果客戶屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)營(yíng)改增后他們拿到新的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，那么合同原先約定的價(jià)格是否含增值稅就會(huì)影響到客戶成本或費(fèi)用的大小；甚至，原先客戶從你企業(yè)那取得的票不可抵扣，營(yíng)改增后可以抵扣了，直接影響他們的稅負(fù)，影響的是現(xiàn)金流，是真金白銀！對(duì)于客戶關(guān)系的維系，這點(diǎn)難道不重要嗎？
一般來說，有實(shí)力的企業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增之前就已經(jīng)準(zhǔn)備好增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，比如Hitpoint Tax PLUS，此類系統(tǒng)可以管理業(yè)務(wù)和發(fā)票之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果有客戶需要等到營(yíng)改增之后再開票，也可以在系統(tǒng)中進(jìn)行標(biāo)注，幫助企業(yè)高效準(zhǔn)確管理發(fā)票，順利渡過營(yíng)改增轉(zhuǎn)型時(shí)期。
3、修改銷售內(nèi)控流程，把控合同風(fēng)險(xiǎn)
同理，營(yíng)改增后，企業(yè)也應(yīng)重新審核合同模板和合同簽訂的風(fēng)險(xiǎn)把控。在合同簽訂前，了解客戶的身份很重要，已經(jīng)營(yíng)改增了嗎？是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？它們是否有抵扣進(jìn)項(xiàng)的需求？它們屬于增值稅免稅企業(yè)嗎？合同約定價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)對(duì)企業(yè)自身收入影響有多大？落實(shí)在實(shí)處，就是要在報(bào)價(jià)中考慮增值稅的問題。
二、采購(gòu)環(huán)節(jié)
1、梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍
這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，核對(duì)規(guī)定或者咨詢稅局，看哪些可以抵扣、可以抵扣的稅率是多少，一一記下，做成成本費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單。需要注意的是，已有采購(gòu)業(yè)務(wù)要梳理，以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要梳理，成熟穩(wěn)定的公司還好，新建企業(yè)這塊不大好做，只能隨著采購(gòu)業(yè)務(wù)類型的增加，實(shí)時(shí)判斷，經(jīng)常更新清單。
2、梳理采購(gòu)合同，處理涉稅條款
和之前的銷售合同一樣，對(duì)于跨時(shí)點(diǎn)采購(gòu)合同的涉稅條款，企業(yè)也應(yīng)該給予關(guān)注，甚至，更加關(guān)注！企業(yè)在營(yíng)改增之前，如果沒有做充分的準(zhǔn)備，營(yíng)改增后可能出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)很少的情況，假設(shè)此時(shí)并沒有過渡性的政策扶持，企業(yè)可能在這一時(shí)間段稅負(fù)激增，這對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流無疑是巨大的壓力。所以，對(duì)于跨時(shí)點(diǎn)的合同，企業(yè)也應(yīng)與供應(yīng)商盡快接洽，必要時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)發(fā)票開具種類、含稅價(jià)和不含稅價(jià)另行約定。
3、修改采購(gòu)內(nèi)控流程，把控合同風(fēng)險(xiǎn)
營(yíng)改增會(huì)影響采購(gòu)計(jì)劃，因?yàn)橛辛丝傻挚圻M(jìn)項(xiàng)，采購(gòu)金額都會(huì)改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級(jí)別也要改變，本來批的是買價(jià)，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價(jià)，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會(huì)引起不必要的歧義。同時(shí)，做到對(duì)已有供應(yīng)商的清單進(jìn)行統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時(shí)臨時(shí)詢問稅務(wù)資格。
三、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)
1、選擇申請(qǐng)何種納稅人
如果公司此前并無增值稅業(yè)務(wù)，則需要考慮申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這需要測(cè)算稅負(fù)并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內(nèi)爭(zhēng)取最有利的。
2、發(fā)票管理
發(fā)票的管理，一方面涉及制度的修訂，修改后的發(fā)票管理制度應(yīng)包括發(fā)票的開具、收取、認(rèn)證、審核，明確責(zé)任人和限制時(shí)間。如果以前沒有接觸到增值稅發(fā)票開具、認(rèn)證工作的，企業(yè)最好能組織培訓(xùn)一下。另一方面，則涉及營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)前后的發(fā)票和賬務(wù)的處理。
對(duì)于增值稅發(fā)票的開具和認(rèn)證都可以使用上文提到的Hitpoint Tax PLUS發(fā)票管理系統(tǒng)一并解決。
3、對(duì)一般會(huì)計(jì)流程進(jìn)行梳理和調(diào)整
無論原來是否一般納稅人，會(huì)計(jì)科目都要增加，應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)、營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)都得改變，以符合稅款計(jì)繳和滿足公司管理的要求。有的公司，會(huì)計(jì)相關(guān)的IT系統(tǒng)非常復(fù)雜，改變?nèi)魏慰颇慷夹枰撟C，自然要早走內(nèi)控規(guī)定的流程，務(wù)必在營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)之前完成設(shè)置。而系統(tǒng)簡(jiǎn)單的公司，論證和審批流程也必須應(yīng)有盡有，這是重要內(nèi)控文檔，得留著備檢查的。
增值稅核算的會(huì)計(jì)核算是和營(yíng)業(yè)稅不同的，需要重新設(shè)計(jì)計(jì)算表單，以及記賬分錄。系統(tǒng)復(fù)雜的公司，可能對(duì)模塊功能都要有所調(diào)整，這些改變，都需要有文檔留存?zhèn)洳椤?/span>
4、重新進(jìn)行稅務(wù)籌劃
有的公司，籌劃很大，復(fù)雜業(yè)務(wù)情況下為節(jié)稅專門開設(shè)專業(yè)公司的都有，增值稅情景下這些都可能改變，不排除影響公司的架構(gòu)，這架構(gòu)如有改動(dòng)，則所得稅會(huì)被一并影響，因此，早做納稅籌劃那是必須的。
同時(shí)，還要了解并積極申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。根據(jù)已有政策，積極享受應(yīng)有優(yōu)惠，首先要了解公司可以享受哪些優(yōu)惠，申請(qǐng)流程是什么，需要提供哪些資料。
5、公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的預(yù)測(cè)和處理
營(yíng)改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預(yù)算完成與否，每月都要精打細(xì)算，擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些，公司應(yīng)組織測(cè)算數(shù)據(jù)，交預(yù)算管理部門，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。
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